Использование финансовой отчетности для целей экономического анализа. Цель и задачи анализа финансовой отчетности. Тесты к разделу «Анализ финансовой отчетности»

Анализ финансовой отчетности — это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое поло-жение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной дея-тельности нашей организации относительно будущих условий существования.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информаци-онной базой финансового анализа, потому что в классическом понимании финансовый анализ — это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному, в зави-симости от поставленной задачи.

Он может:

Использоваться для вы-явления проблем управления производственно-коммерческой де-ятельностью ;

Служить для оценки деятельности руководства орга-низации;

Быть использован для выбора направлений инвестиро-вания капитала, наконец, выступать в качестве инструмента про-гнозирования отдельных показателей и финансовой деятельнос-ти в целом.

Анализ — это инструмент познания предметов и явлений внутренней и внешней среды, основанный на разделении цело-го на составные части и исследовании их во взаимосвязи и вза-имозависимости.

Часть, превращенная в оборотный капитал, тратится на сырье и материалы и на преобразование их в готовые изделия и товары, а также на обращение всего этого в деньги. Пере-текание денег к поставщикам прерывается кредиторами точ-но так же, как и дебиторский «барьер» замедляет возврат поступающих в оборот денег.

Процесс преобразования закуп-ленных материалов в конечный продукт предполагает расхо-дование денег на оплату труда, аренду помещений, налоги, страхование, коммунальные платежи и т.д. Некоторая часть основных активов полностью используется в форме аморти-зации . Кроме этого в организации существует много админи-стративных расходов, которые также требуют денег.

Продажа готовой продукции (работ, услуг) и товаров может осуществляться посредством прямых платежей или в кредит. В последнем случае дебиторы замедляют процесс притока денежных средств в организацию. Если организация инвестировала деньги во внешние проекты, то проценты от вложений приходят из-за «границы» оборотного капитала в форме доходов от прочей вне реализационной деятельности. Наконец, некоторая часть денежных средств будет утрачена по причине уплаты налогов, процентов за кредит и других финансовых расходов

Денежный оборот является отражением отношений между участниками процесса производства. Финансовая деятельность как часть хозяйственной деятельности включает в себя все де-нежные отношения, связанные с производством и реализацией продукции, воспроизводством основных и оборотных средств, образованием и использованием доходов.

Финансовая деятельность — целенаправленно осуществляе-мый процесс практической реализации всех основных функций финансов организации.

Понятие, состав и порядок заполнения форм финансовой (бухгалтерской) отчетности

Основным источником информации для проведения финан-сового анализа служит отчетность предприятия (организации). Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетно-сти в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учет-ного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

В Концепции предусматривается формирование следующих ви-дов отчетности хозяйствующих субъектов:

Индивидуальная бухгалтерская отчетность;

Консолидированная финансовая отчетность;

Управленческая отчетность;

Налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент ме-тода бухгалтерского учета выполняет две функции:

1) информационную;

2) контрольную.

С одной стороны, она характеризует финансовое положе-ние и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при за-вершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйству-ющие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтер-скую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

Выявления конечного финансового результата деятель-ности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убыт-ка) и распределения ее между собственниками;

Представления в надзорные органы;

Выявления признаков банкротства хозяйствующих субъек-тов;

Формирования единой государственной базы статисти-ческого наблюдения и макроэкономических показателей;

Использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надеж-ной и сопоставимой персонифицированной информации о хо-зяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики фи-нансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется за-интересованным внешним пользователям. Данная отчетность дол-жна быть одним из основных источников финансовой инфор-мации для принятия экономических решений этими пользова-телями.

Консолидированная финансовая отчетность главным обра-зом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересо-ванным пользователям к качественной, надежной и сопостави-мой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для реше-ния этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его ре-зультатов.

Управленческая отчетность предназначена для использова-ния в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержа-ние, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вмес-те с тем передовая практика управления показывает, что наи-более полезным и эффективным является такое построение уп-равленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидирован-ная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности зак-лючается в широком распространении передового опыта ее орга-низации, а также опыта ее использования в управлении хозяй-ствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначе-на для фискальных целей и обязательна для составления хозяйству-ющими субъектами, круг которых установлен налоговым законо-дательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем коррек-тировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерс-кого учета.

Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной дея-тельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организа-ции в форме, удобной и понятной для принятия этими пользо-вателями определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтер-скую отчетность за месяц, квартал отчетного года нарастаю-щим итогом, если иное не установлено законодательством Рос-сийской Федерации.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от-четность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным при-казом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 № 43н;

Иными положениями по бухгалтерскому учету;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй-ственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н с изменениями от 7 мая 2003 №38н;

Данный блок нормативных документов связан с реализаци-ей Программы реформирования бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу в соот-ветствии с МСФО.

Об объеме бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности, приведенные в качестве приложения к приказу Минфина России № 67н от 22 июля 2002 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», яв-ляются примерными. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бух-галтерской отчетности с соблюдением требований, установлен-ных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от-четность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06 июля 1999 № 43н. Это подтверждается и в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерс-кой отчетности, утвержденных тем же приказом Минфина Рос-сии от 22 июля 2003 № 67н.

Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетнос-ти, т.е. от одинакового набора показателей о работе организа-ции независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно-правовой формы и т.п. Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других — недоста-точными. В связи с этим возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями: упрощен-ный, стандартный и множественный.

Упрощенный вариант — для субъектов малого предприни-мательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности вклю-чаются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». По некоммерческим организациям ре-комендуется дополнительно включить в состав годовой бухгал-терской отчетности Отчет о целевом использовании получен-ных средств (форма № 6).

Стандартный вариант — для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Этот ва-риант предполагает формирование бухгалтерской отчетности применительно к образцам форм, показанным в приложении к приказу №67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие тре-бования к бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, а также требования, касающиеся раскрытия информации, которые содержатся в положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный вариант — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших организаций, и крупных организаций, имеющих несколько видов деятельности. При этом варианте количество форм, составляющих бухгалтерскую отчет-ность организации, а также вариантность представления отчет-ной информации значительно возрастают по ряду причин.

Так, целесообразно вместо одной формы № 5 (Приложение к бух-галтерскому балансу) представлять показатели отдельных ее раз-делов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности, либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 (Отчет о прибылях и убытках). Важную роль в крупных ком-паниях играет информация по сегментам (операционным и гео-графическим).

Однако в части формирования бухгалтерской отчетности возможно выделение четвертого варианта для отдельной груп-пы организаций — акционерных обществ, ценные бумаги ко-торых котируются на фондовом рынке. Они, наряду с бухгал-терской отчетностью, сформированной по российским прави-лам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетнос-ти (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, в состав стандартной годовой отчетности включаются:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение (если данная организация в со-ответствии с федеральными законами подлежит обяза-тельному аудиту);

Отчет о целевом использовании полученных средств (фор-ма № 6).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квар-тал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке вклю-чаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право рас-ширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячно-го) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

Требования, предъявляемые к достоверности отчетности

При разработке организацией форм финансовой отчетнос-ти самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 № 67н «Указания о порядке составле-ния и представления бухгалтерской отчетности», должны со-блюдаться общие требования к финансовой отчетности (полно-та, существенность, нейтральность, сравнимость, сопостави-мость и пр.).

В финансовую отчетность должны включаться данные, не-обходимые для формирования достоверного и полного пред-ставления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом по-ложении. Если выявляется недостаточность данных для форми-рования полного представления о финансовом положении орга-низации, финансовых результатах ее деятельности и изменени-ях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные пока-затели и пояснения.

При этом должна быть обеспечена нейт-ральность информации, содержащейся в финансовой отчетнос-ти, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од-них групп заинтересованных пользователей финансовой отчет-ности относительно других. Если посредством отбора или фор-мы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных резуль-татов, информация не является нейтральной.

Данные финансовой отчетности организации должны вклю-чать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обо-собленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финан-сового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы ана-логичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показа-тель существенным, зависит от оценки показателя, его характе-ра, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум, организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерс-кий баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убыт-ках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, может приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к со-ответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При этом следует иметь в виду, что существенной признается сум-ма, отношение которой к общему итогу соответствующих дан-ных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Орга-низация может принять решение о применении для целей отра-жения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, от-чета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна при-держиваться принятых ею в установленном порядке содержа-ния и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой орга-низацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, гра-фа) прочеркивается.

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные мини-мум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому по-казателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показа-телю может включаться непосредственно в принятые организа-цией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Прило-жение к бухгалтерскому балансу (форма №5), в формы, разра-ботанные и принятые организацией самостоятельно) или в по-яснительную записку.

В финансовой отчетности организации должна быть обеспе-чена сопоставимость отчетных данных с показателями за пред-шествующий отчетный год (годы) или соответствующие перио-ды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганиза-ции и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не-сопоставимы в данными за отчетный период, то первые из на-званных данных подлежат корректировке исходя из правил, ус-тановленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи-ровку.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию, полученную из всех видов учета, и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия субъектами хозяйствования.

Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных, собранных на синтетических и аналитических счетах за определенное время, и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Основными нормативными документами, определяющими состав и содержание бухгалтерской отчетности организаций, являются: Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее – ПБУ 4/99) и приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее – Приказ № 66н).

В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

• – приведены понятия, применяемые при формировании бухгалтерской отчетности: "бухгалтерская отчетность", "отчетный период", "отчетная дата", "пользователи бухгалтерской отчетности";
• – сформулированы принципы формирования бухгалтерской отчетности;
• – определены состав и содержание бухгалтерской отчетности.

Приказом № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности, действующие, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год .

В соответствии с этим приказом, который был принят взамен приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, годовая бухгалтерская отчетность включает:

• 1) бухгалтерский баланс;
• 2) отчет о финансовых результатах;
• 3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
  • – отчет об изменениях капитала;
  • – отчет о движении денежных средств;
  • – отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);
  • – иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В Приказе № 66н в составе форм бухгалтерской отчетности не поименовано аудиторское заключение. Однако на необходимость его представления в составе годовой отчетности указано в ПБУ 4/99. В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с учетом изменений) обязательный аудит проводится в следующих случаях: 1

• 1) если организационно-правовая форма организации – ОАО;
• 2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
• 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
• 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
• 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• 6) в иных случаях, установленных федеральными законами .

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита (бухгалтерской) финансовой отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

В Приказе № 66н отсутствуют указания об объеме и порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Ниже приведены основные отличия новых форм бухгалтерской отчетности от ранее действовавших.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетности исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Организации – субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность но упрощенной системе:

• – в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включать показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• – в приложениях к балансу и отчету о финансовых результатах приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (например, информация о методе, применяемом организацией – субъектом малого предпринимательства при определении доходов и расходов: кассовый или метод начисления).

Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н внесены изменения (начиная с годовой отчетности за 2010 г.) в п. 18 ПБУ 9/99 и в п. 12 ПБУ 10/99. В соответствии с этими изменениями субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), а расходы – после осуществления и погашения задолженности.

Приказом Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 55н" для малых предприятий введены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Упрощенные формы отчетности включают следующие показатели. В бухгалтерском балансе: материальные внеоборотные активы, нематериальные, финансовые и другие активы, запасы, денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые и другие оборотные активы; но пассиву: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные заемные средства, другие долгосрочные и краткосрочные обязательства; в отчете о финансовых результатах: выручку, расходы по обычной деятельности, проценты к уплате, прочие доходы и расходы, налог на прибыль и чистую прибыль.

К субъектам малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" относятся организации, в которых:

• – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц в уставном капитале не превышает 25%;
• – средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
• – выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает предел, установленный Правительством РФ (постановлением Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. № 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" предельные значения выручки для малых предприятий установлены в размере 400 млн руб.).

В действующих формах нет нумерации, есть только названия.

В составе отчетности не предусмотрена форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (аналогичной формы Приказ № 66н не предусматривает). Необходимые пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (фактически это пояснительная записка к бухгалтерской отчетности) могут быть представлены в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в виде таблицы, организации определяют самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66н.

В новых формах коды строк приведены в приложении № 4 "Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти" к Приказу № 66н.

• Показатели промежуточной бухгалтерской отчетности, состоящие в соответствии с п. 49 НБУ 4/99 из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, представляются в 2011 г. в соответствии с Приказом № 66н.
• В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.

Домашнее задание

По дисциплине: «Теория экономического анализа»

На тему «Роль бухгалтерской отчетности в экономическом анализе»

Введение

1. Понятие и сущность бухгалтерской отчетности

2. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа

Заключение

Приложение

Список литературы

Введение

Важнейшими условиями функционирования рыночных институтов является информация, позволяющая принимать обоснованные экономические решения. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей формируется единая система данных об имущественном и финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности организации – бухгалтерская отчетность.

Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации - ее аналитические возможности. Анализ годового отчета организации входит в число основных разделов текущей деятельности финансовых служб предприятия. Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера, публикуемой соответствующими агентствами в виде аналитических обзоров о состоянии рынка капитала, позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного контрагента или объекта инвестиций .

1. Понятие и сущность бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука­заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Фе­дерации. Единая система показателей отчетности организации позво­ляет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономиче­ским районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. 23,11,2009г) и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух­галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

1) бухгалтерского баланса;

2) отчета о прибылях и убытках;

3) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

4)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

5) пояснительной записки.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо­мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз­можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие уп­рощенную систему налогообложения, учета и отчетности не обя­занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтер­ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж­ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денеж­ных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложе­ния к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывше­го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денеж­ных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балан­су (форма № 5) и пояснительную записку.

2. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы, в совокупности составляющие хозяйственную деятельность организации. Количественное содержание и значение хозяйственных процессов выражается экономическими показателями, а количественная сторона финансовых процессов хозяйствующих субъектов - финансовыми показателями. Большинство финансовых показателей представлено в бухгалтерской (финансовой) отчетности, каждая строка которой есть финансовый показатель. Рассмотрим наиболее значимые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский баланс (ф. №1) является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Основными показателями ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и справки к ней являются: внеоборотные активы; оборотные активы; активы; валюта баланса; собственный капитал (капитал и резервы); долгосрочные и краткосрочные обязательства; дебиторская и кредиторская задолженность; ценности, учитываемые на забалансовых счетах.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

Получить значительный объем информации о предприятии;

Определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными
средствами;

Установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

Оценить общее финансовое состояние даже без расчетов аналитических
показателей.
Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.

Основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:
1. анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в
расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса.
2. анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует
структуру средств, степень зависимости организации от инвесторов и
кредиторов.
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации, представленной в балансе:

1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

2. Баланс отражает статус-кво в средствах организации, то есть отвечает на
вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает
на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.

3. Одно из существенных ограничений баланса – заложенный в нем принцип
использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения, что в условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

В ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», справках и расшифровках к ней содержатся такие показатели, как: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; усеченная и полная себестоимость проданных товаров; валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль/убыток) отчетного периода; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы; дивиденды, приходящиеся на одну акцию; расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» раскрываются частные показатели движения собственного капитала организации (уставного капитала, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли, непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет); рассчитываются их величины по состоянию на начало и конец года; отражаются поступление и использование (расходование) всех составляющих собственного капитала, оценочных резервов.

В ф. № 3 для повышения аналитических возможностей и реализации принципа прозрачности ее данных включены сведения о таких факторах увеличения собственного капитала, как: дополнительный выпуск акций; переоценка активов; прирост имущества; слияние или присоединение компаний; увеличение доходов, которые в соответствии с правилами учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. Здесь же содержится информация о факторах уменьшения собственного капитала в связи со снижением номинала и количества акций, разделением и формированием новых юридических лиц как следствие реорганизации ранее действовавшего юридического лица, а также за счет некоторых расходов организации, относящихся теперь на уменьшение ее капитала. К ф. № 3 составляется справка об изменении чистых активов на конец года по сравнению с началом; о расходах по обычным видам деятельности; о капитальных вложениях во внеоборотные активы.

Анализ финансовой отчетности. Шпаргалка

11. Предмет, объекты, цель и задачи анализа финансовой отчетности

В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть финансовое состояние организации, финансовые результаты или деловая активность организации и т. д.

Достоверная информация о деятельности и имущественном положении организации необходима как внешним потребителям так и внутренним.

Основными целями финансового анализа являются обоснованная оценка финансово-хозяйственной деятельности субъекта, своевременное выявление изменений показателей финансовой отчетности и формирование итогов для последующих решений.

Задачи финансового анализа:

1) на основе данных финансовой отчетности оценить ликвидность;

2) на основе данных финансовой отчетности оценить платежеспособность;

3) на основе данных финансовой отчетности оценить финансовую устойчивость и имущественное положение;

4) на основе данных финансовой отчетности оценить рентабельность и деловую активность;

5) на основе данных финансовой отчетности оценить направления развития деятельности организации;

6) производить факторный анализ результата хозяйственной деятельности, а также простой анализ динамики денежных потоков.

Финансовая отчетность – единственный источник информации об имущественном и финансовом положении организаций в условиях рыночной экономики.

Элементами финансовой отчетности являются активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы предприятия.

Выделяются следующие виды финансовой отчетности : бухгалтерская, статистическая, обобщающая, сегментарная, внешняя, внутренняя, сводная, консолидированная.

В соответствии с выделенными задачами формируется методика проведения финансового анализа.

Эффективность работы предприятия характеризуют показатели финансовых результатов производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной деятельности. Когда предприятие обеспечивает постоянный рост своего капитала, эта способность оценивается системой показателей финансовых результатов. Всецело самые важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Квартальная отчетность состоит из баланса предприятия, (форма № 1) и отчета о финансовых результатах и их использовании (форма № 2). Годовая финансовая отчетность включает 3 типовые формы: форму № 1, форму № 2, форму № 3 – отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную записку.

* * *

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалка (М. В. Новикова, 2009) предоставлен нашим книжным партнёром -

Изучение бухгалтерской отчетности и ее роли в управлении предприятием. Обзор организационно-экономической характеристики предприятия. Анализ финансовых показателей с последующими выводами и предложениями по улучшению финансового состояния предприятия.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1.5 Порядок проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

Глава 2. Анализ финансового состояния ОАО «Авиаагрегат» по данным бухгалтерской отчетности

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Авиаагрегат»

2.2 Анализ бухгалтерского баланса ОАО «Авиаагрегат»

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности бухгалтерского баланса ОАО «Авиаагрегат»

2.4 Анализ показателей деловой активности и эффективности деятельности ОАО «Авиаагрегат»

2.5 Анализ финансовой устойчивости ОАО «Авиаагрегат»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

В условиях рыночной экономики предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках, протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие - внешние - пользователи экономической информации. Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

рентабельности;

степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ОАО «Авиаагрегат».

Предметом исследования выступает процесс составления бухгалтерской отчетности на предприятии ОАО «Авиаагрегат».

Цель выпускной квалификационной работы - изучение бухгалтерской отчетности и ее роль в управлении предприятием, а также анализ основных финансовых показателей с последующими выводами и предложениями по улучшению финансового состояния предприятия.

Исходя из данной цели, в выпускной квалификационной работе будут рассмотрены следующие задачи:

Рассмотреть бухгалтерскую отчетность и ее роль в управлении предприятием;

Рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия ОАО «Авиаагрегат»;

Проанализировать финансовое состояние предприятия ОАО «Авиаагрегат» по данным бухгалтерской отчетности;

Изучить аудит бухгалтерской отчетности.

Выявить пути совершенствования бухгалтерской отчетности в соответсвии МСФО.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснованы выбор и актуальность темы исследования, определены цели, задачи, а также указана теоретическая значимость и практическая ценность работы.

В первой главе даны теоретические основы бухгалтерской отчетности, методика анализа и аудита бухгалтерской отчетности.

Вторая глава содержит практический материал и результаты проведенного анализа.

По итогам работы даны краткие выводы и приложены документы, на основе которых проводился анализ.

Глава 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность информационная база экономического анализа

экономический финансовый бухгалтерский отчетность

1.1 Понятие, значение и состав бухгалтерской отчетности

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих форм:

1) бухгалтерского баланса;

2) отчета о финансовых результатах;

3) приложения к бухгалтерскому балансу;

4) отчета об изменениях капитала;

5) отчета о движении денежных средств;

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

Отчетность требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно - баланс более подробно.

«Бухгалтерский баланс»

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Рассмотрим состав показателей баланса:

- «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

- «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

- «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

- «Доходные вложения в материальные ценности» по этой группе статей организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

- «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

- «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Раздел II.

- «Запасы» - показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

В этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета.

- «Дебиторская задолженность» - данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

- «Краткосрочные финансовые вложения» - отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

- «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

- «Прочие оборотные активы» - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

III. Раздел:

- «Уставный капитал» - показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

- «Резервный капитал» - отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

- «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников.

- «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - показывается сумма нераспределенной прибыли пошлых лет.

- «Нераспределенная прибыль отчетного года» указывается чистая прибыль, которую организация получила за отчетный год.

- « Непокрытый убыток прошлых лет» отражается убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор его не покрыло. Эта сумма показывается в круглых скобках.

- «Непокрытый убыток отчетного года» эту статью заполняют предприятия, которые в отчетном году получили убыток.

Раздел IV:

Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

- «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

«Отчет о финансовых результатах»

Отчет о финансовых результатах состоит из 4 разделов:

1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

2 раздел «Операционные доходы и расходы»;

3 раздел «Внереализационные доходы и расходы;

4 раздел «Чрезвычайные доходы и расходы»

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно.

«Отчет об изменениях капитала»

В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Так, в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и справки. Заполняя разделы I-III формы №3, внесены изменения;

в графе 4 отражается кредитовые обороты по счетам за отчетный год.

Так надо поступать, если нет убытка. В противном случае нужно еще учитывать и дебетовые обороты по счетам за отчетный год;

в графе 5 указываются дебетовые обороты по счетам за отчетный год;

«Отчет о движении денежных средств»

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

В этом разделе конкретизируется информация о заемных средствах. К заемным средствам относятся кредиты банков и займы, полученные предприятием от юридических и физических лиц. Следует отметить, что кредиты, которые предприятие получило для своих работников, тоже отражается в этом разделе

В этом разделе раскрывается движение кредиторской и дебиторской задолженностей в течении отчетного года. Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия перед другими организациями или физическими лицами. А под дебиторской задолженностью понимается задолженность контрагентов предприятия.

В этом разделе приводится информация о первоначальной (или восстановительной) стоимости амортизируемого имущества. В графах 3 и 6 указываются остатки амортизируемого имущества соответственно на 1 января отчетного года и на 31 декабря отчетного года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в течении отчетного года. А стоимость выбывшего имущества записывается в графе 5.

Этот подраздел посвящен нематериальным активам. Чтобы заполнить этот раздел, нужны данные по счету 04 «Нематериальные активы».

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные счета 01 «Основные средства».

В данном подразделе отражается стоимость:

Земельных участков и объектов природопользования;

Сооружений;

Машин и оборудования

Транспортных средств;

Производственного и хозяйственного инвентаря;

Рабочего скота;

Продуктивного скота;

Многолетних насаждений;

Других видов основных средств.

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе подробно расшифровываются источники финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

В графе 3 указываются остатки средств, которые в прошлом году направлялись на долгосрочные инвестиции и финансовые вложения. В графе 4 предприятие показывает, сколько средств было привлечено для такого финансирования в течение отчетного года. Сумма же, которая была истрачена в текущем году на капитальные и другие долгосрочные вложения, записывается в графе 5, а ее остаток- в графе 6.

Этот раздел детализирует информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

В разделе расшифровываются расходы по основному виду деятельности. Причем сумма произведенных затрат показывается как за текущий год, так и за прошлый год.

В этом разделе указываются отчисления в государственные внебюджетные фонды, отчисления в негосударственные пенсионные фонды, страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий,денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество организаций, среднесписочная численность работников.

Пояснительная записка

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2. Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пяти процентов по отношению к итогу соответствующих данных.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены:

текущая платежеспособность,

ликвидность,

деловая активность,

долгосрочная платежеспособность,

финансовая структура и доходность.

Аудиторское заключение

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов.

Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этим законом дано определение бухгалтерской отчетности, установлены основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, а также определена система регулирования бухгалтерского учета.

Вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности регулируются документами второго уровня (нормативными). Это система Положений по бухгалтерскому учету. Положения по бухгалтерскому учету определяют правила отражения в бухгалтерском учете информации о различных объектах учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Оно определяет также правила оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

Типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

Упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

Особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

Особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

Особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

Порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Методика учета и отражения отчетности отдельных операций устанавливается документами третьего уровня (методическими). К ним относят:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

Формы бухгалтерской отчетности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.

К документам четвертого уровня относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поскольку выбранные варианты оценки активов и обязательств, а также изменения могут повлиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, организации обязаны раскрывать существенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.

При организации учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Допущение непрерывности деятельности является основополагающим принципом бухгалтерского учета и гарантирует полноту и объективность бухгалтерской отчетности, которая позволит пользователю составить мнение о перспективах деятельности организации как минимум в следующем году после отчетного. Это обеспечивается достоверностью бухгалтерской информации и раскрытием фактов, способных повлиять на непрерывность деятельности компаний, таких как события после отчетной даты или условные факты хозяйственной деятельности.

Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных показателей к индивидуальным, позволяющим получить полное и достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии конкретной организации. Организациям предоставлено право отступать от установленных правил и включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Вышеприведенное нормативное регулирование бухгалтерской отчетности связано с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В настоящее время постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107 утверждено «Положение о порядке признания Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации». Этим документом определено, что под признанием документов, входящих в состав МСФО, понимается процесс принятия решения о введении каждого документа, входящего в состав МСФО, в действие на территории Российской Федерации, заключающийся в последовательном осуществлении следующих действий:

а) официальное получение от Фонда документа международных стандартов;

б) экспертиза применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации;

в) принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации;

I. Общие положения.

В этом разделе описывается решение о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации, условия его применимости, порядок признания и вступления в силу.

II. Экспертиза применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации.

Здесь описываются все процедуры экспертизы применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации.

III. Принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации.

В этом разделе разъясняется, что «решение о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации принимает Министерство финансов Российской Федерации по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации на основе заключения экспертного органа» и устанавливаются сроки для принятия такого решения.

1.3 Основные методы и приемы анализа бухгалтерской отчетности

Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используется совокупность общенаучных и специальных методов, характерных для всех видов и направлений экономического анализа.

Метод (от гр. mеthоdоs - исследование) представляет собой способ исследования, определяющий подход к изучаемым объектам, планомерный путь научного познания и установления истины. Под методом экономического анализа понимается системный комплексный подход к исследованию хозяйственных процессов в их развитии и взаимосвязи. Системный подход в анализе заключается в рассмотрении объекта анализа как системы взаимосвязанных элементов (составляющих), изучении их влияния на состояние объекта и результаты его деятельности.

Важной составляющей системного подхода является комплексность, означающая рассмотрение полученных результатов деятельности объекта анализа как следствия взаимодействия всех ее аспектов (сторон) и совокупности факторов, оказывающих на них влияние. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность организации;

изучение взаимосвязи между ними;

выявление и изучение причин (факторов) изменения этих показателей с целью определения резервов повышения эффективности работы предприятия.

Так как анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности является важнейшим направлением экономического анализа, то для него характерны все особенности, присущие методу анализа.

Анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности базируется, прежде всего, на общенаучных методах исследования (табл. 1.1).

Метод моделирования реализуется в анализе финансовой отчетности через построение моделей, позволяющих представить исследуемый процесс или явление как систему взаимосвязанных факторов, оказывающих влияние на этот процесс. В финансовом анализе используются три типа моделей:

1) дескриптивные - модели описательного характера. Они являются основными для анализа финансовой отчетности. К ним относятся построение системы отчетных Балансов, представление отчетности в необходимых аналитических разрезах, анализ динамики и структуры показателей отчетности, система аналитических показателей, аналитические записки к отчетности;

2) предикативные - модели прогностического характера, используются для прогнозирования будущего финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Наиболее распространенными среди предикативных моделей являются расчет порога рентабельности (критического объема продаж), построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического и ситуационного анализа;

3) нормативные - модели, которые позволяют сравнивать фактические результаты с ожидаемыми, запланированными, предусмотренными бюджетом. Такие модели используются главным образом во внутреннем финансовом анализе, предполагают определение нормативов по каждой статье расходов и выявление отклонений фактических значений показателей от нормативных.

В практике анализа финансовой отчетности широкое распространение получили шесть специальных методов:

1) горизонтальный (динамический, временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2) вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, оценка изменения удельного веса отдельных статей по сравнению с удельными весами соответствующих статей в предыдущем периоде;

3) трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с соответствующими позициями отчетности ряда предшествующих периодов и определение тренда (основной тенденции изменения показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов). С помощью тренда определяются возможные значения показателей в будущих периодах, т.е. строятся прогнозы в отношении финансового состояния организации в перспективе;

4) коэффициентный анализ (анализ относительных показателей - коэффициентов) - расчет отношений статей отчетности и определение взаимосвязей показателей;

5) сравнительный (пространственный) анализ - сравнение показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными;

6) факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических методов исследования.

Таблица 1 - Содержание общенаучных методов, используемых при осуществлении анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.4 Методика анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Основным условием проведения анализа финансового состояния является умение «читать» баланс. Это один из способов оценки финансовых возможностей предприятия и его ресурсов для ведения хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс (ББ) - это основная форма аналитической отчетности, характеризующая в денежной оценке финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату и состоящая из двух равновеликих частей: актива и пассива, которые формируют 5 разделов.

Анализ баланса может проводиться с помощью оного из следующих способов:

оценка непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

построение уплотнительного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

осуществление дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Чтение бухгалтерского баланса - это процесс количественной оценки основных параметров финансового функционирования организации, позволяющий определить следующие характеристики финансового состояния организации, а также выявить параметры негативного развития:

общая стоимость имущества организации, равная сумме I и II разделов баланса;

стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равная итогу I-го раздела баланса;

стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу II-го раздела баланса;

величина собственного капитала организации, равная итогу 3-го раздела баланса;

величина заемного капитала, равная сумме итогов 4 и 5 разделов баланса.

При анализе бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие показатели и их динамику:

на изменение валюты баланса.

на соотношение темпов роста оборотного и внеоборотного капитала.

В структуре внеоборотных и оборотных активов необходимо обратить внимание на изменение следующих статей:

незавершенное строительство. Эта статья не участвует в производственном обороте, и поэтому увеличение ее доли в определенных условиях может негативно сказаться на результатах финансово-хозяйственной деятельности;

увеличение доли долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах свидетельствует, с одной стороны, об инвестиционной направленности вложений организации, а с другой - об отвлечении средств из основной производственной деятельности;

низкий удельный вес ликвидных активов (10-12%) от стоимости имущества, причем основу оборотных активов составляют производственные запасы. Такое соотношение указывает, в частности, на низкую ликвидность активов и на недостаточную ликвидность баланса, что может привести к неплатежеспособности предприятия;

основу оборотных активов составляют производственные запасы. Увеличение доли производственных запасов может говорить как о наращивании производственного потенциала, так и о нерациональной хозяйственной стратегии за счет иммобилизации финансовых ресурсов в недостаточно ликвидные активы. В то же время это может быть продиктовано стремлением за счет вложений в эту статью защитить денежные средства от воздействия инфляции;

чрезвычайно низкий удельный вес денежных средств в оборотных активах (4-7%) говорит о невозможности немедленного погашения срочных обязательств;

рост дебиторской задолженности и особенно сомнительной к возврату свидетельствует об иммобилизации денежных средств из оборота, отрицательно влияет на платежеспособность организации;

темп прироста заемных средств, опережающий темпы прироста оборотных активов, приводит к снижению текущей ликвидности предприятия. Превышающий рост заемного капитала над собственным указывает на зависимость организации от внешних инвесторов;

в составе собственных средств отсутствует нераспределенная прибыль, резервный капитал, фонд накопления. Отсутствие источников, накопленных в результате финансово-хозяйственной деятельности, отражает низкий уровень самофинансирования предприятия;

основу источников финансирования имущества составляют собственные средства (90-97%), которые формируются только за счет увеличения счета «Добавочный капитал», который увеличивается (по кредиту) за счет переоценки основных средств. Это свидетельствует о необходимости учитывать влияние фактора переоценки при анализе финансового состояния;

рост краткосрочных обязательств организации. Если обязательства превышают сумму 100 000 руб. и не погашены по истечении трех месяцев, то есть основания к возбуждению дела о банкротстве организации в арбитражном суде;

темпы изменения выручки, прибыли до налогообложения и чистой прибыли ниже, чем темпы изменения внеоборотных и оборотных активов. Это свидетельство снижения общей эффективности, роста себестоимости;

превышающие темпы роста оборотных средств, запасов, незавершенного производства над темпами роста выручки и прибыли указывают на уменьшение скорости оборота оборотного капитала, недостаточность финансовых средств для покрытия издержек и расширения финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ баланса начинается с оценки структуры и динамики его разделов на основе аналитической таблицы, содержащей агрегированные, т.е. укрупненные статьи - итоги разделов пассива и актива. Аналитический баланс позволяет оценить структуру имущества предприятия и одновременно произвести горизонтальный и вертикальный анализ баланса

Ликвидность предприятия - способность превращать свои активы в деньги для совершения всех необходимых платежей по мере наступления их срока.

Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения платежных обязательств. Качественное отличие этого понятия от ликвидности активов в том, что ликвидность баланса отражает меру согласованности объемов и ликвидности активов с размерами и сроками погашения обязательств, в то время как ликвидность активов определяется безотносительно к пассиву баланса.

При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Активы группируются по степени убывания ликвидности с разделением на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализуемые активы. К ним относятся дебиторская задолженность со сроками погашения в отчетном периоде, прочие активы, готовая продукция и товары отгруженные;

АЗ - это медленно реализуемые активы. К ним относятся оборотные активы за минусом готовой продукции и товаров отгруженных, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Производственные запасы и незавершенное производство находятся в самом начале производственного цикла, поэтому переход их в денежную форму потребует значительно больший срок;

Подобные документы

Изучение нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Рассмотрение роли бухгалтерской отчетности в финансовом управлении предприятием. Оценка деловой активности и финансового состояния ООО "КХ Махин А.Ф.".

дипломная работа , добавлен 30.09.2015


Теоретические основы оценки финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности. Проведение анализа бухгалтерской отчетности предприятия на примере ООО "Лагуна-Новосибирск". Выявление причин ухудшения финансового состояния, методические рекомендации.

дипломная работа , добавлен 05.12.2010


Цели, задачи и модели анализа финансовых результатов деятельности предприятия, используемые методы и приемы. Бухгалтерская финансовая отчетность как информационная база. Общая характеристика и оценка места на рынке предприятия, анализ задолженности.

дипломная работа , добавлен 06.07.2015


Цели и методы финансового анализа. Характеристика финансового состояния предприятия, анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Расчет показателей платежеспособности. Определение коэффициентов финансовой устойчивости по данным бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 12.09.2010


реферат , добавлен 22.11.2014


Бухгалтерская отчетность как информационная база для проведения экономического анализа. Нормативное регулирование составления отчетности. Анализ финансовой отчетности на примере ООО "ДальПромТорг-Сервиз". Рекомендации по развитию деятельности предприятия.

курсовая работа , добавлен 11.10.2013


Бухгалтерская отчетность на предприятии. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей. Основные направления развития показателей бухгалтерской отчетности. Учетные процедуры для составления.

курсовая работа , добавлен 31.07.2009


Требования, правила и методологические особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 16.02.2015


Сущность и структура бухгалтерской отчетности - основного источника информации для проведения финансового анализа. Нормативно-правовое регулирование порядка составления и представления бухгалтерской отчетности. Содержание учетной политики организации.

презентация , добавлен 27.11.2011


Понятие бухгалтерской отчетности предприятия. Ее состав, значение и требования к составлению. Раскрытие понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности. Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия.